Головна » Біографії » Мсфо 32 короткий зміст. Визначення, пов'язані з визнанням та виміром

Мсфо 32 короткий зміст. Визначення, пов'язані з визнанням та виміром

Мета МСФЗ (IAS) 32 – встановити принципи, відповідно до яких фінансові інструменти подаються у складі зобов'язань чи капіталу, а також здійснюється взаємозалік фінансових активів та фінансових зобов'язань. МСБО 32 застосовується до класифікації фінансових інструментів емітентом фінансових активів, фінансових зобов'язань та пайових інструментів; класифікації відсотків, дивідендів, збитків та інших доходів, що належать до них, а також умовам, за яких фінансові активи та фінансові зобов'язання підлягають взаємозаліку.

Фінансовий інструмент – це будь-який договір, внаслідок якого одночасно виникають фінансовий актив в однієї компанії та фінансове зобов'язання чи частковий інструмент – в іншої.

Фінансовий актив – це будь-який актив, який є:

а) кошти;

б) пайовий інструмент іншої компанії;

в) договірне право

на отримання коштів чи іншого фінансового активу від іншої компанії або на обмін фінансових активів чи фінансових зобов'язань з іншою компанією на потенційно вигідних для себе умовах;

г) такий договір, розрахунок за яким буде або може бути здійснений власними пайовими інструментами компанії і який при цьому є:

-Таким непохідним інструментом, за яким у компанії є або може з'явитися обов'язок отримати змінну кількість власних пайових інструментів;

-Таким похідним інструментом, розрахунок за яким буде або може бути проведений будь-яким іншим способом, ніж шляхом обміну фіксованої суми коштів або іншого фінансового активу на фіксоване число власних пайових інструментів компанії. Саме тому до власних пайових інструментів компанії не входять інструменти, які самі по собі є договорами на отримання або надання власних пайових інструментів компанії в майбутньому.

Фінансове зобов'язання – це будь-яке зобов'язання, яке є:

а) договірний обов'язок

надати кошти чи інший фінансовий актив іншої компанії або обміняти фінансові активи чи фінансові зобов'язання з іншою компанією на потенційно невигідних для себе умовах;

б) такий договір, розрахунок за яким буде або може бути зроблений власними пайовими інструментами компанії і який при цьому є:

-Таким непохідним інструментом, за яким у компанії є або може з'явитися обов'язок надати змінну кількість власних пайових інструментів;

– таким похідним інструментом, розрахунок яким буде чи то, можливо вироблено будь-яким іншим способом, ніж шляхом обміну фіксованої суми коштів чи іншого фінансового активу на фіксоване кількість власних пайових інструментів підприємства. Саме тому до власних пайових інструментів компанії не входять інструменти, які самі по собі є договорами на отримання або надання власних пайових інструментів компанії в майбутньому.

Пайовий інструмент – це будь-який договір, що підтверджує декларація про залишкову частку активах підприємства, що залишилися після відрахування всіх її зобов'язань.

Інструмент із правом зворотного продажу – це фінансовий інструмент, який дає власнику право продати інструмент назад його емітенту за кошти чи інші фінансові активи або який автоматично повертається його власнику у разі виникнення невизначеної події у майбутньому, смерті чи виходу на пенсію власника інструменту.

Емітент фінансового інструменту повинен при початковому визнанні класифікувати цей інструмент або складові його частини як фінансове зобов'язання, фінансовий актив або інструмент, відповідно до змісту договору та визначення фінансового зобов'язання, фінансового активу та пайового інструменту.

Фінансовий актив та фінансове зобов'язання повинні зачитуватися, а у звіті про фінансове становище має відображатися чиста сума тоді і лише тоді, коли підприємство

а) має на даний момент юридично закріплене право здійснити залік визнаних сум та

б) має намір зробити розрахунок на нетто-основі або реалізувати актив і виконати зобов'язання одночасно.

При врахуванні передачі фінансового активу, який не задовольняє критеріям припинення визнання, підприємство не повинно здійснювати взаємозалік переданого активу та відповідного зобов'язання.

МСБО 32 вимагає подання у звітності фінансових активів та фінансових зобов'язань на нетто-основі у тому випадку, коли це відображає очікувані організацією майбутні потоки грошових коштів від розрахунків за двома або більше окремими фінансовими інструментами. Коли організація має право і намір отримати або виплатити нетто-суму, по суті вона має тільки один фінансовий актив або одне фінансове зобов'язання. В інших випадках фінансові активи та фінансові зобов'язання подаються окремо один від одного, відповідно до їх характеристики як активів або зобов'язань організації.

Мета МСФЗ № 32 «Фінансові інструменти: розкриття та подання інформації»полягає у розумінні користувачами фінансової звітності значення фінансових інструментів.

Фінансовий інструмент- договір, в результаті якого одночасно виникає фінансовий актив в одній організації та фінансове зобов'язання в іншої.

До фінансових активів належать:

пайовий інструмент іншої організації;
договірне право на отримання коштів від іншої організації, на обмін фінансових активів та зобов'язань;
договір, згідно з яким розрахунок провадиться власними пайовими інструментами організації.

Цей стандарт не застосовується до наступних типів фінансових інструментів:

права та зобов'язання роботодавців за програмою винагороди працівників;
частки участі у дочірніх організаціях, асоційованих організаціях та спільної діяльності;
права та зобов'язання за договорами страхування;
договори, що передбачають платежі, пов'язані з кліматичними, географічними та фізичними змінними.

Цей стандарт застосовується щодо визнаних та невизнаних фінансових інструментів (зобов'язання з позик).

Пайовий інструмент- договір, який підтверджує право на залишкову частку в активах організації, що залишилася після вирахування всіх її зобов'язань.

Справедлива вартість– сума, на яку можна обміняти актив, під час здійснення угоди між добре обізнаними та незалежними одна від одної сторонами.

МСФЗ № 32 «Фінансові інструменти: розкриття та подання інформації»застосовується до договорів на купівлю фінансових активів, розрахунки за якими провадяться шляхом заліку зустрічних вимог грошима, шляхом обміну фінансовими інструментами. Виняток становлять договори про постачання нефінансового активу задоволення потреб організації.

Варіанти розрахунків за договорами на купівлю фінансових активів, розрахунки за якими провадяться шляхом заліку зустрічних вимог грошима, шляхом обміну фінансовими інструментами:

коли організація має практика продажу базисного активу з метою отримання прибутку від коливання ціни;
умови договору дають можливість кожній стороні здійснити залік зустрічних вимог грошима або шляхом обміну фінансовими інструментами;
відсутність у договорі прямої вказівки на можливість розрахунку шляхом заліку зустрічних вимог, але організація має практичні навички за такими договорами;
не фінансовий актив може бути конвертований у кошти.

Оновлено 17.01.2019 о 17:29 11 217 переглядів

Домовленості різноманітних між учасниками економічної взаємодії постійно виникають у процесі ведення бізнесу. Договір (або будь-яким іншим чином оформлена комерційна угода) між двома юридичними особами, що призводить до появи активу в однієї сторони та зобов'язання/часткового інструменту в іншої, називається фінансовим інструментом.

Сьогодні подібні угоди характерні для взаємодії компаній практично у всіх галузях і всіх світових ринках, що призвело до виникнення завдання стандартизації таких процесів. Для її вирішення було розроблено та випущено прикладний стандарт МСФЗ (IAS) 32, який регулює процеси подання інформації про фінансові інструменти в індивідуальній/консолідованій звітності фірм. Він зазвичай використовується в сукупності з іншими стандартами, що регулюють дані питання.

МСФЗ (IAS) 32 – Загальні відомості

Фінансовим інструментом прийнято вважати право однієї сторони отримання вигоди, зобов'язання перед іншими учасниками бізнес-процесу чи частковий інструмент. Обидві сторони в угоді беруть участь за обопільною згодою та фактично приймають її умови своїм вступом у процес. Фінактив виражається грошима, правом, яке гарантовано договором, або пайовою частиною іншої комерційної компанії. Серед усіх перелічених типів фінансових інструментів найцікавішим угрупуванням є права, які забезпечують компанії якоюсь комерційною угодою. Відповідно до такого договору компанія може залежно від умов угоди отримати:

Можливість отримання виплат грошима від іншого підприємства згідно з договором;
Право на отримання фінактиву сторони, яка виступає другою стороною правочину;
Можливість здійснити з іншою стороною угоди обмін активами/зобов'язаннями;
Право розрахуватися з другою стороною правочину частиною частки у власному капіталі.

Фін. зобов'язання - це обов'язок однієї сторони розрахуватися за умовами контракту з іншою стороною, передати фінактиви, гроші або частки у власному капіталі, а також здійснити обмін активами/зобов'язаннями на потенційно невигідних для компанії умовах. Специфіка фінансових зобов'язань або, якщо висловлюватися точніше – їх сутність, полягає в тому, що компанія має іншій стороні певну цінність. Будь-які зобов'язання виникають у процесі нормальної фінансово-економічної та виробничої діяльності фірми, оскільки пов'язані безпосередньо з бізнесом компанії.

Основною ознакою фінансового зобов'язання є прямий відтік ресурсів, пов'язаних із виконанням цього зобов'язання перед контрагентом або виникнення інших зобов'язань за зміни форми пасиву. Виконання зобов'язання завжди передбачає будь-які взаєморозрахунки чи домовленості між сторонами угоди, завдяки яким сторона, яка мала зобов'язання, погашає свою частину комерційної угоди.

Пайовими інструментами є договори, які гарантують права третьої сторони на залишок своїх часток в активах компанії, що розглядається, після відрахування всіх накладених на неї зобов'язань.

МСФЗ IAS 32 – особливості застосування

Головне завдання стандарту 32 – стандартизувати підхід та встановити регламент, на підставі якого корпоративні фінансові інструменти відображаються у зобов'язаннях та капіталі компанії, завдяки чому відбувається взаємозалік щодо фінансових активів та фінансових зобов'язань підприємств. Стандарт МСФЗ 32 є прикладним регламентним інструментом при розгляді та визначенні фінансових інструментів компанією, яка їх емітувала, для сегментації фінансових зобов'язань/часткових інструментів, а також для класифікації пов'язаних з ними розмірів доходів/відсотків/дивідендів/збитків. Стандарт IAS 32 зазвичай використовується разом з іншими стандартами фінансової звітності, органічно доповнюючи викладені у цих стандартах положення щодо визнання та оцінки, а також розкриття інформації з питань фін. інструментів.

Стандарт МСФЗ IAS 32 має досить широку сферу застосування та поширюється на всі типи бізнесу та будь-які фінансові інструменти цих компаній за винятком тих, що належать до інших стандартів фінансової звітності. Наприклад, з поля дії IAS 32 виключено будь-які виділені частки в компаніях. Тут йдеться про частки компанії, що розглядається у звітності, у дочірніх структурах, СП чи асоційованих компаніях, питання обліку яких регулюються спеціально розробленими стандартами.

Стандартом IAS 32 також не регулюються фін. інструменти, які відповідно до вимог інших стандартів необхідно враховувати окремо. Положення стандарту вказують, що його варто застосовувати до фін. інструментам, спрямованим на купівлю/продаж нефінансових статей, за якими розрахунки провадяться шляхом перерахування грошей, заліку іншого фін. інструменту чи шляхом взаємного обміну. В даному випадку як винятки з МСФЗ IAS 32 будуть комерційні договори та угоди, які були укладені компанією з метою забезпечення власних операційних потреб.

При первісному визнанні компанія-емітент має класифікувати фін. інструмент на підставі комерційних умов договору та методичних визначень. Активом визнається таке право, яке гарантує або обіцяє компанії певні економічні вигоди, а зобов'язанням, навпаки, є згідно з умовами угоди таке становище компанії, за якого вона стає відповідачем перед іншою стороною. Нарешті, ДІ ідентифікується таким, коли не містить обумовленого контрактом зобов'язання передачі грошей або свого активу, а також обміну з іншою стороною активами/зобов'язаннями. У цьому дозволяється розрахуватися з цього інструменту власними частками з іншого боку-эмитента.

Головною характеристикою будь-якого зобов'язання, що відрізняє його від ДІ, є обов'язок першої сторони переказати гроші або актив іншій стороні. Тому при сегментації, визнанні та визначенні типу фін. інструменту та при включенні його до звіту про фінансове становище фірми – компаніям згідно з МСФЗ 32 рекомендовано аналізувати суть та зміст, а не юридичну форму інструменту, що розглядається. Навіть у тому випадку, коли сума зобов'язання залежить від статті або індексу, що змінюється, але інструмент має характеристики зобов'язання, – його необхідно так і класифікувати за винятком тих випадків і типів, які визнаються як часткові.

До особливих форм фін. інструментів відносяться, наприклад, зобов'язання або компоненти інструментів, що містять умови передачі частки активів підприємства тільки у разі ліквідації, та інструменти з правом зворотного продажу/викупу. Перша група виникає з операційних причин і класифікується як зобов'язання. Найчастіше така група зобов'язань з'являється через те, що компанія високо оцінює ймовірність настання власної ліквідації, плавно змінюється структура бізнесу або стає зрозуміло, що бізнес має обмежений термін діяльності.

Компанія приймає він контрактну обов'язок у разі ліквідації передати у власність інший компанії частину своїх чистих активів, цим виконавши договірні відносини між сторонами. Але цей інструмент можна використовувати і як пайовий, якщо договором зумовлено пропорційний поділ на частки всіх активів підприємства при ліквідації, а не лише часток, що покривають розмір якогось договору-зобов'язання.

Інструменти фінансового характеру з правом зворотного продажу відрізняються тим, що включають обов'язок емітента, обумовлений договором, щодо зворотної купівлі або погашення цього інструменту. Дана група інструментів може також класифікуватися як часткові у разі наявності декількох загальних характеристик:

Надає його власнику обґрунтоване право частку активів компанії при її ліквідації;
Чи не погашається за рахунок власних ДІ фірми контрактом;
Виключає будь-які зобов'язання передачі коштів або активів на потенційно збиткових умовах, крім зобов'язання компанії-емітента щодо зворотної купівлі або погашення цього інструменту;
Рухи коштів, пов'язані з цим типом, загалом залежать лише від визнаних показників прибутку/збитку та змін в оцінках активів.

Згідно з IAS 32 компанія повинна визначити тип фін. інструмента з дня визнання за умови, що він збігається за характеристиками з параметрами цієї групи, описаними у цьому стандарті. Будь-який фін. інструмент згідно МСФЗ IAS 32 повинен бути рекласифікований у той момент, коли прийняті умови та характеристики змінилися або втратили свою актуальність. Стандарт МСФЗ 32 не визначає обмежень щодо кількості рекласифікацій інструментів залежно від зміни фінансово-економічної моделі компанії чи економіки загалом.

Буває, що здійснення транзакцій чи обміну, передбачених угодою про фін. інструменті, залежить від певних дій або настання подій, ймовірність яких неможливо або вкрай складно визначити на момент укладання договору. До таких подій можуть належати мінливі величини вартості, процентних ставок та індексів, інфляція, зміни законодавства та інших макроекономічних факторів вільного ринку, які сторони не мають можливості достовірно оцінити на етапі укладання угоди. Однак така особливість цієї групи інструментів не звільняє емітента зобов'язання від передачі коштів та активів в обмін на погашення зобов'язання, а будь-який такий інструмент класифікуватиметься як фін. зобов'язання згідно з логікою стандарту IAS 32.

Компанія-емітент повинна самостійно аналізувати складові частини фін.інструменту для визначення змісту компонентів капіталу та зобов'язання. Кожен компонент класифікується окремо як зобов'язання, активу чи пайового інструменту залежно від характеристик. Відповідно компанія викладає у звіті про фінансове становище окремо всі компоненти зобов'язань та капіталу, оскільки така логіка дозволяє показати реальну картину фінансово-економічної ситуації на підприємстві для широкого кола необізнаних з операційними питаннями осіб.

Викуп своїх пайових інструментів зменшує капітал. Жодні доходи та збитки не визнаються у складі прибутку збитку за угодами продажу, випуску чи анулювання власних ДІ компанії. Будь-яке відшкодування, навіть по частках, що утримуються членами групи цих компаній, повинно визнаватися в капіталі. Сума власних інструментів пайового типу, що були викуплені у акціонерів, має бути розкрита у звіті про фінансове становище. Усі дивіденди, відсотки, збитки та прибутки, які припадають на даний фін. інструмент визнаються як витрати та доходи на рахунках прибутків та збитків. Будь-який розподіл коштів за власникам пайових інструментів визнається у складі капіталу, а витрати на операції, пов'язані з капіталом, відносяться на зменшення капіталу відповідно.

Організаційні витрати, пов'язані з пайовими інструментами (впуск і придбання), які включають винагороду підрядників, оперативні, юридичні, консультаційні та інші витрати, будуть ставитись на зменшення капіталу у розмірі, що відноситься на операцію з капіталом. Якщо дивіденди класифіковані як витрати відповідно до облікової політики компанії, тоді вони надаються у звіті про прибутки/збитки та іншій сукупному доході окремою статтею. Дохід чи збиток, що виникає внаслідок зміни балансової вартості інструмента, визнається як дохід чи збиток незалежно від характеристик інструменту.

Висновки та висновок

Подання інформації про корпоративні фінансові інструменти вкрай складна та багатогранна тема, яка потребує професіоналізму фінансової команди компанії. Стандарт МСФЗ IAS 32 разом з положеннями інших стандартів, що регулюють цю тематику, здатний дати фінансовому менеджменту організації необхідні уточнення та пояснення, які дозволять надати інформацію про фінансові інструменти компанії максимально достовірно та коректно.

Ця тема є вкрай важливою у фінансовому обліку компанії, оскільки демонструє зацікавленим особам дані активів та зобов'язань, які дають можливість зробити аналітичні висновки про поточний та перспективний фінансовий стан бізнесу.

Додаток. "Посібник із застосування" МСФЗ (IAS) 32 "Фінансові інструменти: подання інформації"

Міжнародний стандарт фінансової звітності (IAS) 32
"Фінансові інструменти: подання інформації"

Зі змінами та доповненнями від:

1 [Видалений]

2 Мета цього стандарту - встановити принципи, відповідно до яких фінансові інструменти подаються у складі зобов'язань або капіталу, а також здійснюється взаємозалік фінансових активів та фінансових зобов'язань. Цей стандарт застосовується до класифікації фінансових інструментів емітентом фінансових активів, фінансових зобов'язань та пайових інструментів; класифікації відносних до них відсотків, дивідендів, збитків та інших доходів; а також умовам, за яких фінансові активи та фінансові зобов'язання підлягають взаємозаліку.

Інформація про зміни:

3 Принципи, викладені у цьому стандарті, доповнюють принципи визнання та оцінки фінансових активів та фінансових зобов'язань, викладені у МСФЗ 9 "Фінансові інструменти", а також принципи розкриття інформації про них, викладені в МСФЗ (IFRS) 7 "Фінансові інструменти: розкриття інформації".

Сфера використання

Інформація про зміни:

4 Цей стандарт повинен застосовуватися всіма організаціями до всіх типів фінансових інструментів, за винятком:

Інформація про зміни:

(a) часткою участі в дочірніх організаціях, асоційованих або спільних підприємствах, що враховуються відповідно до стандартів МСФЗ (IFRS) 10 "Консолідована фінансова звітність", МСФЗ (IAS) 27 " Окрема фінансова звітність" або МСФЗ (IAS) 28 "Інвестиції в асоційовані та спільні підприємства". Однак у деяких випадках стандарти МСФЗ (IFRS) 10, МСФЗ (IAS) 27 або МСФЗ (IAS) 28 вимагають від організації або дозволяють їй здійснювати облік часток участі в дочірніх організаціях, асоційованих чи спільних підприємствах з використанням МСФЗ (IFRS) 9 . У разі організації повинні застосовувати вимоги цього стандарту. Організації також повинні застосовувати цей стандарт до всіх похідних інструментів, що відносяться до частин участі в дочірніх організаціях, асоційованих чи спільних підприємствах;

(b) прав та зобов'язань роботодавців за планами винагороди працівникам, до яких застосовується МСБО 19 "Винагороди працівникам".

Інформація про зміни:

(d) договорів страхування у значенні, визначеному МСФЗ (IFRS) 4 "Договори страхування". Однак цей стандарт застосовується до похідних інструментів, вбудованих у договори страхування, якщо МСФЗ 9 вимагає, щоб підприємство враховувало їх окремо. Крім того, емітент повинен застосовувати цей стандарт до договорів фінансових гарантій, якщо емітент застосовує МСФЗ (IFRS) 9 при визнанні та оцінці цих договорів, але повинен застосовувати МСФЗ (IFRS) 4, якщо емітент обирає відповідно до пункту 4(d) МСФЗ ( IFRS) 4 застосувати при їх визнанні та оцінці МСФЗ (IFRS) 4;

Інформація про зміни:

(e) фінансових інструментів, що знаходяться у сфері застосування МСФЗ 4 , оскільки вони включають негарантовану можливість отримання додаткових вигод. Емітент таких інструментів звільняється від застосування пунктів 15-32 та AG25-AG35 цього стандарту до цих ознак щодо відмінності між фінансовими зобов'язаннями та пайовими інструментами. Однак до цих інструментів належать усі вимоги цього стандарту. Крім цього, цей стандарт застосовується до похідних інструментів, вбудованих у зазначені інструменти (див. МСБО 9);

(f) фінансові інструменти, договори та зобов'язання, що виникають в операціях платежів, заснованих на акціях, до яких застосовується МСФЗ 2 "Платіж, заснований на акціях", за винятком

(i) договорів, що знаходяться у сфері застосування пунктів 8-10 цього стандарту, до яких застосовується цей стандарт;

8 Цей стандарт слід застосовувати до тих договорів на купівлю або продаж нефінансових статей, за якими може бути здійснений нетто-розрахунок за допомогою коштів або іншого фінансового інструменту, або шляхом обміну фінансовими інструментами, начебто ці договори були фінансовими інструментами. Винятком є договори, укладені та утримувані з метою отримання чи постачання нефінансової статті відповідно до очікуваних потреб підприємства у закупівлях, продажах чи споживанні. Проте цей стандарт слід застосовувати до тих договорів, які підприємство на власний розсуд класифікує як оцінювані за справедливою вартістю через прибуток або збиток відповідно до пункту 5А МСБО 39 "Фінансові інструменти: визнання та оцінка".

9 Існують різні способи, за допомогою яких може бути здійснений нетто-розрахунок грошовими коштами або іншим фінансовим інструментом, або шляхом обміну фінансовими інструментами за договором на купівлю або продаж нефінансової статті. Вони включають:

(a) дозвіл за умовами договору будь-якій стороні зробити нетто-розрахунок грошовими коштами чи іншим фінансовим інструментом, або шляхом обміну фінансовими інструментами;

(b) випадки, коли можливість нетто-розрахунку грошовими коштами або іншим фінансовим інструментом, або шляхом обміну фінансовими інструментами чітко не визначена умовами договору, однак підприємство має практику нетто-розрахунку за аналогічними договорами за допомогою грошових коштів або іншого фінансового інструменту, або шляхом обміну фінансовими інструментами (або шляхом укладання договору взаємозаліку із зустрічною стороною, або шляхом продажу договору до його виконання або закінчення його строку);

(c) наявність у підприємства практики роботи з аналогічними договорами щодо отримання постачання активу та продажу його протягом короткого періоду після постачання з метою отримання прибутку від короткострокових коливань ціни або дилерської націнки; і

(d) можливість швидкої конвертації нефінансової статті, яка є предметом договору, у кошти.

Договір, до якого застосовують пп. (b) або (с) , не полягає з метою отримання або постачання нефінансової статті відповідно до очікуваних потреб підприємства у закупівлях, продажах чи споживанні і, отже, перебуває у сфері застосування цього стандарту. Інші договори, до яких застосовується пункт 8, розглядаються з тим, щоб визначити, чи були вони укладені та виконуються з метою отримання або постачання нефінансової статті відповідно до очікуваних потреб підприємства у закупівлях, продажах чи споживанні і, отже, чи знаходяться вони у сфері застосування цього стандарту.

10 Випущений опціон на купівлю або продаж нефінансової статті, за якою може бути здійснений нетто-розрахунок за допомогою коштів або іншого фінансового інструменту, або шляхом обміну фінансовими інструментами відповідно до параграфів 9(a) або (d) знаходиться у сфері застосування цього стандарту . Такий договір не може бути укладений з метою отримання або постачання нефінансової статті відповідно до очікуваних потреб підприємства у закупівлі, продажу або споживанні.

11 У цьому стандарті використовуються такі терміни у зазначених значеннях:

Фінансовий інструмент- це договір, внаслідок якого виникає фінансовий актив в одного підприємства та фінансове зобов'язання або пайовий інструмент - в іншого.

Фінансовий актив- це актив, що є

(a) грошовими коштами;

(b) пайовим інструментом іншого підприємства;

(i) отримати кошти чи інший фінансовий актив від іншого підприємства; або

(ii) обмінятись фінансовими активами або фінансовими зобов'язаннями з іншим підприємством на умовах потенційно вигідних для підприємства; або

(d) договором, розрахунок за яким буде або може бути здійснений шляхом поставки власних пайових інструментів, і є

(i) непохідним інструментом, за яким підприємство отримає або може бути зобов'язане одержати змінну кількість власних пайових інструментів; або

(ii) похідним інструментом, розрахунок за яким буде або може бути здійснений іншим способом, ніж обмін фіксованою сумою коштів або іншого фінансового активу на фіксовану кількість власних пайових інструментів. Для цих цілей права, опціони або варранти на придбання фіксованої кількості власних пайових інструментів підприємства за фіксованою сумою будь-якої валюти відносяться до пайових інструментів, якщо підприємство пропонує ці права, опціони або варранти на пропорційній основі всім своїм власникам, які відносяться до одного класу невиробничих пайових інструментів, що належать підприємству. Також з цією метою власні пайові інструменти, що накладають на підприємство зобов'язання з постачання іншій стороні пропорційної частки чистих активів підприємства тільки при ліквідації та класифікуються як пайові інструменти відповідно до пунктів 16С та 16D, які є договорами на отримання або постачання власних пайових інструментів у майбутньому.

Фінансове зобов'язання- це зобов'язання, яке є:

(a) обумовленим договором зобов'язанням

(ii) обмінятися фінансовими активами або фінансовими зобов'язаннями з іншим підприємством на умовах, потенційно невигідних для підприємства; або

(b) договором, розрахунок за яким буде або може бути здійснений шляхом поставки власних пайових інструментів, і є

(i) непохідним інструментом, яким підприємство надасть або може бути зобов'язане передати змінну кількість власних пайових інструментів; або

(ii) похідним інструментом, розрахунок за яким буде або може бути здійснений іншим способом, ніж обмін фіксованою сумою грошових коштів або іншого фінансового активу на фіксовану кількість власних пайових інструментів підприємства. Для цих цілей власні інструменти капіталу підприємства не включають фінансові інструменти з правом зворотного продажу, що класифікуються як інструменти капіталу відповідно до пунктів 16A та 16B, інструменти, що накладають на підприємство зобов'язання з постачання іншій стороні пропорційної частки чистих активів підприємства тільки при ліквідації та класифікуються інструменти відповідно до пунктів 16С і 16D, або інструменти, які є договорами на отримання або постачання власних інструментів капіталу в майбутньому.

Як виняток, інструмент, що задовольняє визначенню фінансового зобов'язання, класифікується як пайовий інструмент, якщо він має всі характеристики та задовольняє всім умовам, передбаченим у пунктах 16А та 16В або пунктах 16С та 16D.

Пайовий інструмент- це договір, що підтверджує право на залишкову частку в активах підприємства, що залишилися після вирахування всіх його зобов'язань.

Справедлива вартість- це ціна, яка була б отримана під час продажу активу або сплачена при передачі зобов'язання при проведенні операції на добровільній основі між учасниками ринку на дату оцінки (див. МСБО 13 "Оцінка справедливої вартості").

Інструмент із правом зворотного продажу- це фінансовий інструмент, що дає власнику право продати інструмент назад його емітенту за кошти чи інші фінансові активи, або який автоматично повертається його власнику у разі виникнення невизначеної події у майбутньому, смерті чи виходу на пенсію власника інструменту.

Інформація про зміни:

12. Наступні терміни визначені в Додатку А МСФЗ (IFRS) 9 або пункті 9 МСФЗ (IAS) 39 "Фінансові інструменти: визнання та оцінка" і використовуються в цьому стандарті у значеннях, зазначених у МСФЗ (IAS) 39 та МСФЗ (IFRS) 9 :

Амортизована вартість фінансового активу або фінансового зобов'язання

Припинення визнання похідний інструмент

Метод ефективної ставки відсотка

Договір фінансової гарантії

Фінансове зобов'язання, яке враховується за справедливою вартістю, зміни якої відображаються у складі прибутку чи збитку

Тверде зобов'язання

Прогнозована операція

Ефективність хеджування

Хеджована стаття

Інструмент хеджування

Призначений для торгівлі

Стандартна процедура купівлі чи продажу

Витрати на угоді.

13 У цьому стандарті терміни "договір" та "обумовлений договором" належать до угоди між двома або більше сторонами, яка має чіткі економічні наслідки, уникнути яких сторони практично (або зовсім) не мають можливості, як правило, тому, що закон передбачає примусове виконання такого угоди у судовому порядку. Договори, отже, і фінансові інструменти, можуть мати різні форми і не обов'язково повинні бути оформлені письмово.

14 У цьому стандарті термін "підприємство" відноситься до фізичних осіб, товариств, акціонерних товариств, довірчих фондів та державних організацій.

Подання інформації

15. Емітент фінансового інструменту повинен при початковому визнанні класифікувати цей інструмент або складові його частини як фінансове зобов'язання, фінансовий актив або пайовий інструмент відповідно до змісту договору та визначення фінансового зобов'язання, фінансового активу та пайового інструменту.

16 При застосуванні емітентом ухвал у пункті 11 для встановлення того, чи є фінансовий інструмент пайовим інструментом, а не фінансовим зобов'язанням, інструмент є пайовим тільки тоді, коли він задовольняє обидва умови (а) та (b) , наведені нижче:

(a) інструмент не містить договірного зобов'язання:

(i) передати кошти чи інший фінансовий актив іншому підприємству; або

(ii) обмінятися фінансовими активами або фінансовими зобов'язаннями з іншим підприємством на умовах, потенційно невигідних для емітента;

(b) якщо розрахунок за інструментом буде або може бути здійснений шляхом постачання власних пайових інструментів емітента, він є:

(i) непохідним інструментом, за яким емітент не несе договірних зобов'язань надати змінну кількість його власних пайових інструментів; або

(іі) похідним інструментом, розрахунок за яким буде зроблений емітентом тільки шляхом обміну фіксованої суми коштів або іншого фінансового активу на фіксовану кількість його власних пайових інструментів. Для цих цілей права, опціони або варранти на придбання фіксованої кількості власних пайових інструментів підприємства за фіксованою сумою будь-якої валюти відносяться до пайових інструментів, якщо підприємство пропонує ці права, опціони або варранти на пропорційній основі всім своїм власникам, які відносяться до одного класу невиробничих пайових інструментів, що належать підприємству. Крім того, для цих цілей власні пайові інструменти емітента не включають інструменти, що володіють усіма характеристиками і задовольняють умовам, передбаченим у пунктах 16А і 16В або пунктах 16С і 16D, або інструменти, які є договорами на отримання або поставку власних пайових інструментів.

Договірне зобов'язання, включаючи зобов'язання, що виникає з похідного фінансового інструменту, яке призведе або може призвести до отримання або постачання власних пайових інструментів емітента, але не задовольняє зазначеним вище умовам (а) та (b), не є пайовим інструментом. Як виняток, інструмент, що задовольняє визначенню фінансового зобов'язання, класифікується як пайовий інструмент, якщо він має всі характеристики та задовольняє всім умовам, передбаченим у пунктах 16А та 16В або пунктах 16С та 16D.

Інструменти з правом зворотного продажу

16А Фінансовий інструмент з правом зворотного продажу включає договірне зобов'язання емітента щодо зворотної купівлі або погашення цього інструменту в обмін на кошти або інший фінансовий актив під час виконання опціону на продаж. Як виняток для визначення фінансового зобов'язання, інструмент, який включає таке зобов'язання, класифікується як частковий інструмент, якщо він має такі характеристики:

(а) Надає власнику право на пропорційну частку чистих активів підприємства у разі його ліквідації. Чисті активи підприємства - це ті активи, які залишаються після відрахування всіх інших вимог щодо його активів. Пропорційна частка визначається шляхом:

(c) Усі фінансові інструменти класу, субординованого до всіх інших класів інструментів, мають ідентичні характеристики. Наприклад, всі вони повинні мати право на зворотний продаж, і для всіх інструментів у даному класі повинна використовуватися та сама формула або інший метод розрахунку ціни на зворотну купівлю або погашення.

(d) Крім договірного зобов'язання емітента щодо зворотної купівлі або погашення інструменту в обмін на кошти або інший фінансовий актив, цей інструмент не включає жодного іншого договірного зобов'язання щодо постачання коштів або іншого фінансового активу іншому підприємству або щодо обміну фінансових активів або фінансових зобов'язань з іншим підприємством на умовах, які потенційно несприятливі для підприємства; дані інструмент також не є контрактом, який підлягає або може бути погашений за рахунок власних інструментів капіталу підприємства, як викладено в підпункті (b) визначення фінансового зобов'язання.

(e) Загальні очікувані рухи грошових коштів, що відносяться на інструмент протягом строку дії інструменту, в основному залежать від прибутку або збитку, змін у визнаних чистих активах або змін у справедливій вартості визнаних та невизнаних чистих активів підприємства протягом терміну дії інструменту (за винятком будь-яких наслідків, до яких наводить даний інструмент).

16В Для класифікації інструмента як пайового інструменту, крім наявності у нього всіх вищеперелічених характеристик, емітент не повинен мати жодного іншого фінансового інструменту або контракту, що передбачає:

(b) наслідки обмеження або встановлення фіксованого залишкового доходу по суті для власників інструментів

з правом зворотного продажу.

пункті 16А , що передбачають умови, схожі на умови еквівалентного контракту, який міг бути укладений між стороною, яка не є власником інструменту, та підприємством-емітентом. Якщо підприємство не може визначити, чи дотримується ця умова, воно не повинно класифікувати інструмент із правом зворотного продажу як інструмент палива.

Інструменти або компоненти інструментів, що накладають на підприємство зобов'язання щодо постачання іншій стороні пропорційної частки чистих активів підприємства лише при ліквідації

16С Деякі фінансові інструменти включають договірне зобов'язання підприємства-емітента щодо постачання іншому підприємству пропорційної частки своїх чистих активів лише при ліквідації. Зобов'язання виникає через те, що ймовірність ліквідації висока і знаходиться поза контролем підприємства (наприклад, підприємство з обмеженим терміном діяльності) або ймовірність ліквідації невисока, але власнику інструменту надається вибір. Як виняток для визначення фінансового зобов'язання, інструмент, який включає таке зобов'язання, класифікується як частковий інструмент, якщо він має такі характеристики:

(a) надає власнику право на пропорційну частку чистих активів підприємства у разі його ліквідації. Чисті активи підприємства - це ті активи, які залишаються після відрахування всіх інших вимог щодо його активів. Пропорційна частка визначається шляхом:

(i) поділ чистих активів підприємства при його ліквідації на одиниці рівної величини; і

(ii) множення цієї суми на кількість одиниць, наявних у власника фінансового інструменту.

(b) Інструмент належить до класу інструментів, субординованого по відношенню до всіх інших класів інструментів. Для включення в такий клас інструмент:

(i) не повинен мати жодного пріоритету над іншими вимогами щодо активів підприємства під час його ліквідації, та

(ii) не обов'язково повинен конвертуватися в інший інструмент до його включення до класу інструментів, субординованого по відношенню до всіх інших класів інструментів.

(c) Усі фінансові інструменти класу, субординованого по відношенню до всіх інших класів інструментів, повинні передбачати ідентичне договірне зобов'язання підприємства-емітента щодо постачання пропорційної частки його чистих активів при ліквідації.

16D Для класифікації інструмента як пайового інструменту, крім наявності у нього всіх вищеперелічених характеристик, емітент не повинен мати жодного іншого фінансового інструменту або контракту, що передбачає:

(a) загальні рухи грошових коштів, які в основному залежать від прибутку або збитку, змін у визнаних чистих активах або змін у справедливій вартості визнаних та невизнаних чистих активів підприємства (за винятком будь-яких наслідків, до яких призводить цей інструмент чи контракт) та

(b) наслідки обмеження або встановлення фіксованого залишкового доходу по суті для власників інструментів із правом зворотного продажу.

З метою застосування цієї умови підприємство не повинно розглядати нефінансові контракти з власником інструменту, описані в пункті 16С, що передбачають умови, схожі з умовами еквівалентного контракту, який міг бути укладений між стороною, яка не є власником інструменту, та підприємством-емітентом. Якщо підприємство не може визначити, чи дотримується ця умова, воно не повинно класифікувати цей інструмент як інструмент палива.

Рекласифікація інструментів з правом зворотного продажу та інструментів, що накладають на підприємство зобов'язання з постачання іншій стороні пропорційної частки чистих активів підприємства лише за ліквідації

16Е Підприємство має класифікувати фінансовий інструмент як інструмент палива відповідно до пунктів 16А та 16В або пунктів 16С та 16D з дати, на яку інструмент має всі характеристики, і він відповідає умовам, передбаченим у цих пунктах. Підприємство має рекласифікувати фінансовий інструмент з дати, на яку інструмент перестає відповідати всім характеристикам або задовольняти всі умови, передбачені в цих пунктах. Наприклад, якщо підприємство погашає всі свої випущені інструменти без права зворотного продажу, а деякі інструменти з правом зворотного продажу, що залишилися в обігу, мають всі характеристики та задовольняють всі умови, передбачені у пунктах 16А та 16В, підприємство має рекласифікувати дані інструменти з правом зворотного продажу як пайові інструменти з дати, на яку підприємство погасило всі інструменти без права зворотного продажу.

16F Підприємство має враховувати рекласифікацію інструменту відповідно до пункту 16E таким чином:

(a) Підприємство повинне рекласифікувати пайовий інструмент у якості фінансового зобов'язання з дати, на яку інструмент перестає відповідати всім характеристикам або задовольняти всі умови, передбачені в пунктах 16А та 16В або пунктах 16С та 16D. Фінансове зобов'язання має оцінюватися за справедливою вартістю інструменту на дату рекласифікації. Підприємство має визнати у капіталі будь-яку різницю між балансовою вартістю пайового інструменту та справедливою вартістю фінансового зобов'язання на дату рекласифікації.

(b) Підприємство має рекласифікувати фінансове зобов'язання як пайовий з дати, на який у інструмента з'являються всі характеристики і він задовольняє умовам, передбаченим у пунктах 16А та 16В або пунктах 16С та 16D. Пайовий інструмент повинен оцінюватися за балансовою вартістю фінансового зобов'язання на дату рекласифікації.

Відсутність договірного зобов'язання щодо постачання коштів або іншого фінансового активу (пункт 16(a))

17 За винятком умов, описаних у пунктах 16А та 16В або пунктах 16С та 16D , найважливішою ознакою фінансового зобов'язання, що відрізняє його від пайового інструменту, є наявність договірного зобов'язання однієї сторони по фінансовому інструменту (емітента) передати кошти або інший фінансовий актив іншій стороні ( власнику), або обмінятись фінансовими активами або фінансовими зобов'язаннями з власником на умовах, потенційно невигідних для емітента. Хоча власник пайового інструменту може мати право на отримання пропорційної частки дивідендів або інших коштів, що розподіляються з капіталу, емітент не має договірного зобов'язання здійснювати такий розподіл коштів, оскільки неможливо вимагати від нього передачі коштів або іншого фінансового активу іншій стороні.

18 Класифікація фінансового інструменту у звіті про фінансове становище підприємства визначається його змістом, а не юридичною формою. Зміст зазвичай відповідає юридичній формі, але не завжди. Деякі фінансові інструменти мають юридичну форму капіталу, але за змістом є зобов'язаннями, інші можуть поєднувати у собі ознаки як пайових інструментів, і фінансових зобов'язань. Наприклад:

(a) привілейована акція, яка передбачає обов'язкове погашення емітентом за фіксованою або визначеною сумою у фіксований або визначений день у майбутньому, або дає власнику право вимагати, щоб емітент погасив інструмент у конкретний день або після нього за фіксованою чи визначеною ціною, є фінансовим зобов'язанням;

(b) фінансовий інструмент, що дає його власнику право повернути інструмент емітенту в обмін на кошти або інший фінансовий актив ("інструмент з правом зворотного продажу"), є фінансовим зобов'язанням, за винятком інструментів, що класифікуються як пайові інструменти відповідно до пунктів 16A та 16В або пунктами 16С та 16D. Фінансовий інструмент є фінансовим зобов'язанням, навіть коли сума коштів чи іншого фінансового активу визначається на основі індексу чи іншої статті, яка може збільшуватись або зменшуватись. Наявність можливості у власника повернути інструмент емітенту в обмін на кошти або інший фінансовий актив означає, що інструмент із правом зворотного продажу відповідає визначенню фінансового зобов'язання, за винятком інструментів, що класифікуються як пайові інструменти відповідно до пунктів 16А та 16В або пунктів 16С та 16D. Наприклад, відкриті пайові фонди, пайові фонди, товариства та деякі кооперативні підприємства можуть надавати своїм пайовикам або членам право викупити свої частки у емітента у будь-який час на кошти, що призводить до класифікації часток пайовиків або членів як фінансові зобов'язання, за винятком інструментів, класифікуються як пайові інструменти відповідно до пунктів 16А та 16В або пунктів 16С та 16D. Однак класифікація інструменту як фінансового зобов'язання не забороняє використання назв статей, таких як "чисті активи, що стосуються пайовиків" та "зміна суми чистих активів, що відноситься до пайовиків" у самій фінансовій звітності підприємства, у якого відсутній внесений капітал (наприклад, деякі взаємні та пайові фонди, див. ілюстративний приклад 7), або використання додаткових розкриттів, що показують, що сукупна частка участі їх членів включає статті, такі як капітальні резерви, що відповідають визначенню капіталу, та інструменти з правом зворотного продажу, що не відповідають йому (див. ілюстративний приклад 8).

19 Якщо підприємство не має безумовного права уникнути передачі коштів або іншого фінансового активу для проведення розрахунку за договірним зобов'язанням, то таке зобов'язання відповідає визначенню фінансового зобов'язання, за винятком інструментів, що класифікуються як пайові інструменти відповідно до пунктів 16А та 16В або пунктів 16С та 16D . Наприклад:

(a) обмеження спроможності підприємства виконати договірне зобов'язання, таке, як недоступність іноземної валюти або необхідність отримання дозволу на платіж від регулюючих органів, не звільняє підприємство від його договірних зобов'язань та не припиняє обумовленого договором права власника за цим інструментом;

(b) договірне зобов'язання, що залежить від того, чи скористається інша сторона за правочином своїм правом на погашення, є фінансовим зобов'язанням, оскільки підприємство не має безумовного права уникнути передачі коштів або іншого фінансового активу.

20 Фінансовий інструмент, який явно не передбачає договірного зобов'язання щодо передачі коштів або іншого фінансового активу, може встановити його побічно через строки та умови. Наприклад:

(a) фінансовий інструмент може передбачати нефінансове зобов'язання, яке має бути погашене тоді, і лише тоді, коли підприємству не вдасться здійснити розподіл чи погасити інструмент. Якщо підприємство може уникнути передачі коштів чи іншого фінансового активу лише шляхом погашення нефінансового зобов'язання, такий фінансовий інструмент є фінансовим зобов'язанням;

(b) фінансовий інструмент є фінансовим зобов'язанням, якщо його умови застерігають, що при його погашенні підприємство передасть

(i) або кошти чи інший фінансовий актив; або

(ii) свої власні акції, вартість яких значно перевищуватиме суму коштів або іншого фінансового активу.

Хоча підприємство не має явно зазначеного у договорі зобов'язання передати кошти чи інший фінансовий актив, сума, що підлягає погашенню акціями, така, що підприємство здійснить розрахунок грошовими коштами. У будь-якому випадку власникові, по суті, гарантовано отримання суми, яка, як мінімум, дорівнює сумі, що сплачується грошовими коштами (див. пункт 21).

Розрахунок власними пайовими інструментами підприємства (пункт 16(b))

21 Договір не є пайовим інструментом тільки тому, що він може спричинити одержання або передачу власних інструментів капіталу підприємства. У підприємства може бути обумовлене договором право або зобов'язання отримати або передати власні акції або інші інструменти капіталу в кількості, яка змінюється таким чином, щоб справедлива вартість власних інструментів капіталу підприємства, що підлягають отриманню або передачі, дорівнювала величині обумовленого договором права або зобов'язання. При цьому величина обумовленого договором права або зобов'язання може бути фіксованою сумою або сумою, що змінюється, частково або повністю, залежно від зміни змінної, іншої, ніж ринкова ціна власних інструментів капіталу підприємства (наприклад, відсоткова ставка, котирування біржового товару або фінансового інструменту). Два приклади таких договорів: (а) договір на постачання власних часткових інструментів підприємства загальною вартістю, що дорівнює 100 де, та (b) договір на постачання власних часткових інструментів підприємства загальною вартістю, що дорівнює вартості 100 унцій золота. Такий договір є фінансовим зобов'язанням підприємства, навіть, незважаючи на те, що підприємство має або може погасити його шляхом постачання власних інструментів капіталу. Він не є пайовим інструментом, оскільки підприємство використовує змінну кількість власних пайових інструментів для розрахунків за договором. Відповідно договір не засвідчує право на залишкову частку в активах підприємства, що залишилися після відрахування всіх його зобов'язань.

22 За винятком зазначеного у п. 22А договір, розрахунок за яким буде зроблено підприємством шляхом передачі (або отримання) фіксованої кількості власних пайових інструментів в обмін на фіксовану суму коштів або іншого фінансового активу, є пайовим інструментом. Наприклад, випущений опціон на акції, який дає право зустрічній стороні купити фіксовану кількість акцій підприємства за фіксованою ціною або в обмін на облігації з фіксованою основною сумою, є інструментом пайки. Зміни справедливої вартості договору в результаті коливань ринкових процентних ставок, які не впливають на суму коштів або іншого активу, що підлягає оплаті або отриманню, або кількість інструментів для пайових коштів, що підлягає отриманню або передачі, при здійсненні розрахунків за договором не перешкоджають класифікації договору як пайового інструменту. Усі отримане відшкодування (таке, наприклад, як премія, отримана за випущений опціон чи варант на власні акції підприємства) належить безпосередньо капітал. Виплачене відшкодування (таке, наприклад, як премія, сплачена за придбаний опціон) віднімається безпосередньо з капіталу. Зміни справедливої вартості пайового інструменту не визнаються у фінансовій звітності.

22А Якщо власні інструменти капіталу підприємства, що підлягають отриманню або передачі підприємством при погашенні договору, є фінансовими інструментами з правом зворотного продажу, які мають всі характеристики та задовольняють умовам, передбаченим у пунктах 16А та 16В, або інструментами, що накладають на підприємство зобов'язання з постачання іншій стороні пропорційної частки чистих активів підприємства тільки при його ліквідації, які мають усі характеристики та задовольняють умовам, передбаченим у пунктах 16С та 16D, цей договір є фінансовим активом або фінансовим зобов'язанням. Це включає договір, розрахунок за яким буде зроблено підприємством шляхом передачі або отримання фіксованої кількості його власних інструментів капіталу в обмін на фіксовану суму коштів або іншого фінансового активу

Інформація про зміни:

23 За винятком умов, викладених у пунктах 16А та 16В або пунктах 16С та 16D, договір, що містить зобов'язання підприємства придбати власні інструменти капіталу за кошти або інший фінансовий актив, призводить до виникнення фінансового зобов'язання, рівного наведеній вартості погашення (наприклад, наведеної вартості ціни виконання форвардного договору РЕПО, ціни виконання опціону чи іншої суми погашення). Це справедливо навіть у випадку, коли сама угода є пайовим інструментом. Один із прикладів - зобов'язання підприємства придбати власні пайові інструменти за кошти згідно з форвардним контрактом. Фінансове зобов'язання спочатку визнається за наведеною вартістю суми погашення та рекласифікується зі складу капіталу. Згодом фінансове зобов'язання оцінюється відповідно до МСБО 9 . Якщо термін виконання договору спливає без виконання, то балансова вартість фінансового зобов'язання рекласифікується до складу капіталу. Договірне зобов'язання підприємства придбати власні інструменти капіталу призводить до виникнення фінансового зобов'язання за наведеною вартістю суми погашення, навіть якщо зобов'язання на покупку залежить від того, чи здійснить інша сторона своє право вимагати погашення (наприклад, випущений опціон на продаж, що дає право іншій стороні продати підприємству його власні інструменти капіталу за фіксованою ціною).

24. Договір, розрахунок за яким буде зроблено підприємством шляхом передачі або отримання фіксованої кількості його власних пайових інструментів в обмін на змінну суму коштів або іншого фінансового активу, є фінансовим активом або фінансовим зобов'язанням. Прикладом такого договору є договір, яким підприємство має передати 100 власних пайових інструментів в обмін на суму коштів, рівну вартості 100 унцій золота.

Оціночні резерви щодо умовного погашення

25 Фінансовий інструмент може передбачати передачу підприємством коштів або іншого фінансового активу, або погашення його іншим способом, характерним для фінансових зобов'язань, у разі настання або ненастання майбутніх подій, виникнення яких невизначене (або від обставин, результат яких є невизначеним), які не підконтрольні ні емітенту, ні власнику інструменту, таких, як зміна фондового індексу, індексу споживчих цін, процентної ставки, вимог податкового законодавства, або майбутньої виручки емітента, чистого прибутку або відношення зобов'язань емітента до капіталу. Емітент такого інструменту не має безумовного права уникнути передачі коштів або іншого фінансового активу (або погашення його іншим способом, характерним для фінансових зобов'язань). Отже, цей інструмент є фінансовим зобов'язанням емітента, за винятком випадків, коли

(a) частина положення договору про здійснення розрахунків на певних умовах, згідно з якою може знадобитися погашення грошовими коштами або іншим фінансовим активом (або погашення його іншим способом, характерним для фінансових зобов'язань), не є унікальною;

(b) емітент такого інструменту може вимагати погашення грошовими коштами або іншим фінансовим активом (або погашення його іншим способом, характерним для фінансових зобов'язань) тільки у разі ліквідації емітента; або

Варіанти розрахунків

26 Якщо похідний фінансовий інструмент дає одній із сторін право вибору того, як буде здійснено розрахунок за ним (наприклад, емітент або власник може вибрати нетто-розрахунок грошовими коштами або шляхом обміну акцій на кошти), то він є фінансовим активом або фінансовим зобов'язанням, крім випадків, коли всі варіанти розрахунків призводять до класифікації фінансового інструменту як пайового інструмента.

27 Прикладом похідного фінансового інструменту з варіантами розрахунків, що є фінансовим зобов'язанням, буде опціон на акції, нетто-розрахунок за яким, залежно від вибору емітента, може бути здійснений грошовими коштами або шляхом обміну власних акцій на кошти. Аналогічно деякі договори на купівлю або продаж нефінансових статей в обмін на власні пайові інструменти підприємства входять у сферу застосування цього стандарту, оскільки розрахунок за ними може бути здійснений шляхом постачання нефінансового активу або шляхом нетто-розрахунку грошовими коштами або іншим фінансовим інструментом (див. пункти 8-10). Такі договори є фінансовими активами чи фінансовими зобов'язаннями, але з пайовими інструментами.

Комбіновані фінансові інструменти (див. також пункти AG30-AG35 та ілюстративні приклади 9-12)

28. Емітент непохідного фінансового інструменту повинен проаналізувати умови фінансового інструменту для того, щоб визначити, чи містить він як компонент зобов'язання, так і компонент капіталу. Такі компоненти повинні класифікуватися окремо як фінансові зобов'язання, фінансові активи або інструменти капіталу відповідно до пункту 15 .

29 Підприємство окремо визнає компоненти фінансового інструменту, які (а) створюють фінансове зобов'язання підприємства та (b) дають власнику інструменту можливість самому вирішити, чи конвертувати його в інструмент інструмента власного капіталу підприємства. Наприклад, облігація або подібний інструмент, який може бути конвертований власником у встановлену кількість звичайних акцій підприємства - це комбінований фінансовий інструмент. З погляду підприємства такий інструмент складається з двох компонентів: фінансового зобов'язання (договірної угоди надати кошти або інший фінансовий актив) та пайового зобов'язання (опціону на купівлю, що надає власнику право протягом обумовленого періоду часу конвертувати його у встановлену кількість звичайних акцій підприємства). Випуск такого інструменту дає практично такий самий економічний ефект, як і одночасний випуск пайового інструменту з можливістю дострокового погашення та варантів на купівлю звичайних акцій або випуск пайового інструменту з відокремлюваним варрантом на купівлю акцій. Відповідно, підприємство завжди окремо подає у звіті про фінансове становище компоненти зобов'язання та капіталу.

30 Виділення компонентів зобов'язання та капіталу інструмента, що конвертується, не переглядається через зміну ймовірності реалізації можливості конвертації навіть у випадку, коли може здатися, що реалізація цієї можливості стала економічно вигідною для деяких власників інструменту. Власники не обов'язково завжди діятимуть очікуваним чином, тому що, наприклад, податкові наслідки такого конвертування можуть бути різними для різних власників. Більше того, можливість конвертування час від часу змінюватиметься. Договірне зобов'язання підприємства зробити в майбутньому виплати залишається непогашеним, доки не відбудеться його конвертація, не настане термін погашення інструменту або не буде здійснено будь-яку іншу операцію.

Інформація про зміни:

33 Якщо підприємство викуповує власні інструменти капіталу, то ці інструменти ("власні акції, викуплені в акціонерів") повинні відніматися з капіталу. У складі прибутку чи збитку не повинні визнаватись жодні доходи чи збитки, що виникають при купівлі, продажу, випуску або анулюванні власних інструментів капіталу підприємства. Такі власні акції, викуплені в акціонерів, можуть бути придбані та утримуватись самим підприємством або іншими членами групи, яка подає консолідовану звітність. Відшкодування, що виплачується або одержується, повинно визнаватись безпосередньо в капіталі.

34 Сума власних акцій, викуплених в акціонерів, повинна розкриватися окремо у самому звіті про фінансове становище або у примітках відповідно до МСБО 1 "Подання фінансової звітності". Підприємство розкриває інформацію відповідно до МСФЗ (IAS) 24 "Розкриття інформації про пов'язані сторони", якщо підприємство викуповує власні пайові інструменти у зв'язаних сторін.

Інформація про зміни:

Відсотки, дивіденди, збитки та прибутки (див. також пункт AG37)

35 Відсотки, дивіденди, збитки та прибутки, що стосуються фінансового інструменту або його компонента, класифікованого як фінансове зобов'язання, повинні визнаватись як витрати або доходи на рахунку прибутків та збитків. Кошти, що розподіляються власникам пайових інструментів, повинні визнаватись організацією безпосередньо у складі капіталу. Витрати по операції з капіталом повинні відноситися на зменшення капіталу.

35А. Податок на прибуток, що відноситься до коштів, що розподіляються власникам пайового інструменту, і до витрат по операції з капіталом, повинен враховуватися відповідно до МСБО 12 "Податки на прибуток".

36 Класифікація фінансового інструмента як фінансового зобов'язання або інструмента капіталу визначає, чи будуть відсотки, дивіденди, збитки та інші доходи, пов'язані з цим інструментом, визнаватись як витрати або доходи у складі прибутку або збитку. Таким чином, виплати дивідендів за акціями, повністю визнаними як зобов'язання, класифікуються як витрати, аналогічно відсоткам облігацій. Так само доходи та збитки, пов'язані з погашенням або рефінансуванням фінансових зобов'язань, визнаються у звіті про прибутки та збитки, тоді як погашення або рефінансування пайових інструментів подаються у звітності як зміни у складі капіталу. Зміни справедливої вартості пайового інструменту не визнаються у фінансовій звітності.

37 Організація зазвичай несе різні витрати при випуску або придбанні власних інструментів капіталу. До складу цих витрат можуть включатись реєстраційні та інші обов'язкові збори, винагороди юристам, аудиторам та іншим професійним консультантам, а також витрати на друк та гербові збори. Витрати по операції з капіталом слід відносити на зменшення капіталу в тій мірі, в якій вони є додатковими витратами, що стосуються безпосередньо операції з капіталом, і яких можна було б уникнути за відсутності такої угоди. Витрати з операції з капіталом, яка була припинена без завершення, визнаються як витрата.

38 Витрати на угоду, пов'язані з випуском комбінованого інструменту, розподіляються на компоненти зобов'язання та капіталу пропорційно розподілу надходжень. Витрати по угоді, пов'язані із здійсненням двох і більше операцій (наприклад, при проведенні випуску акцій одночасно із здійсненням процедур з лістингу акцій іншого випуску на фондовій біржі), розподіляються між цими операціями на розумній основі, яка має послідовно застосовуватись при здійсненні аналогічних операцій.

39 Сума витрат на угоду, віднесених на зменшення капіталу за період, розкривається окремо відповідно до МСФЗ (IAS) 1 .

40 Дивіденди, класифіковані як витрати, можуть подаватись у звіті(ах) про прибуток або збиток та інше сукупний доход або з відсотками за іншими зобов'язаннями, або окремою статтею. На додаток до вимог цього стандарту на розкриття інформації про відсотки та дивіденди поширюються ще й вимоги МСФЗ (IAS) 1 та МСФЗ (IFRS) 7 . У ряді випадків через відмінності між відсотками та дивідендами щодо таких питань, як можливість податкового відрахування, бажано розкривати їх окремо у звіті(ах) про прибуток чи збиток та інше сукупний доход. Розкриття інформації про податкові наслідки здійснюється відповідно до МСБО 12 .

41 Доходи та збитки, що стосуються змін балансової вартості фінансового зобов'язання, визнаються як дохід або витрата у складі прибутку або збитку, навіть якщо вони належать до інструменту, що містить право на залишкову частку участі в активах підприємства в обмін на кошти або інший фінансовий актив ( див. пункт 18(b)). Відповідно до МСФЗ (IAS) 1 підприємство повинне представляти дохід або збиток, що виникає в результаті повторної оцінки такого інструменту, окремо в самому звіті про сукупний доход тоді, коли таке подання доречне для пояснення результатів діяльності підприємства.

Інформація про зміни:

42 Фінансовий актив та фінансове зобов'язання повинні зачитуватися, а у звіті про фінансове становище має відображатися чиста сума тоді і тільки тоді, коли підприємство:

(a) має право юридично закріплене право здійснити залік визнаних сум; і

(b) має намір зробити розрахунок на нетто-основі або реалізувати актив і виконати зобов'язання одночасно.

При обліку передачі фінансового активу, який не задовольняє критеріям припинення визнання, підприємство не повинно здійснювати взаємозалік переданого активу та відповідного зобов'язання (див. МСФЗ 9, пункт 3.2.22).

Інформація про зміни:

43 Цей стандарт вимагає подання у звітності фінансових активів та фінансових зобов'язань на нетто-основі у тому випадку, коли це відображає очікувані організацією майбутні потоки коштів від розрахунків за двома або більше окремими фінансовими інструментами. Коли організація має право і намір отримати або виплатити нетто-суму, по суті вона має тільки один фінансовий актив або одне фінансове зобов'язання. В інших випадках фінансові активи та фінансові зобов'язання подаються окремо один від одного, відповідно до їх характеристики як ресурсів або зобов'язань організації. Організація повинна розкривати інформацію, необхідну пунктами 13В-13Е МСФЗ (IFRS) 7 для визнаних фінансових інструментів, що входять до сфери застосування пункту 13А МСФЗ (IFRS) 7.

44 Взаємозалік визнаних фінансових активів та фінансових зобов'язань та подання у звітності їх чистої суми відрізняється від припинення визнання фінансового зобов'язання чи активу. Тоді як взаємозалік не призводить до визнання прибутку чи збитку, припинення визнання фінансового інструменту веде не лише до виключення раніше визнаної статті зі звіту про фінансове становище, але також може призвести до визнання прибутку чи збитку.

45 Право на залік вимог - законне право позичальника, встановлене в договорі або іншим чином, погасити або анулювати всю або частину суми, що належить кредитору, шляхом заліку проти неї суми, що належить до отримання кредитора. У разі надзвичайних обставин позичальник може мати законне право використовувати суму, належну до отримання від третьої сторони, проти суми, що належить кредитору, за умови, що між трьома сторонами існує угода, яка чітко встановлює право позичальника на залік вимог. Оскільки право на залік - це юридичне право, умови, в яких здійснюється дане право, можуть відрізнятися залежно від юрисдикції, тому необхідно брати до уваги закони, які стосуються відносин між сторонами.

46 Існування юридично закріпленого права на взаємозалік фінансового активу та фінансового зобов'язання впливає на права та зобов'язання, пов'язані з фінансовим активом та фінансовим зобов'язанням, і може вплинути на схильність підприємства до кредитного ризику та ризику ліквідності. Однак існування такого права, само собою, не дає достатніх підстав для заліку. За відсутності наміру реалізувати це право або здійснити одночасний розрахунок величина та розподіл у часі майбутніх потоків коштів залишаються без змін. У разі, коли підприємство має намір реалізувати своє право або здійснити одночасний розрахунок, подання активу та зобов'язання на нетто-основі краще відображає величину та розподіл у часі очікуваних у майбутньому потоків коштів, а також ризиків, яким ці потоки наражаються. Намір однієї чи обох сторін зробити розрахунок на нетто-основі без наявності відповідного законного права не є достатнім обґрунтуванням для заліку, оскільки права та зобов'язання, пов'язані з окремим фінансовим активом та фінансовим зобов'язанням, залишаються без змін.

47 На намір підприємства щодо розрахунку за певними активами та зобов'язаннями можуть вплинути звичайна практика його господарської діяльності, вимоги фінансових ринків та інші обставини, які можуть обмежувати можливість зробити нетто-розрахунок або здійснити розрахунок одночасно. Якщо підприємство має право на залік, але не має наміру ні здійснювати нетто-розрахунок, ні реалізувати актив і одночасно виконати зобов'язання, то вплив цього права на кредитний ризик, якому наражається підприємство, розкривається відповідно до пункту 36 МСФЗ (IFRS) 7.

48 Одночасний розрахунок двох фінансових інструментів може відбуватися, наприклад, через клірингову палату на організованому фінансовому ринку або при обміні безпосередньо між учасниками угоди. У цих умовах потоки грошових коштів, по суті, еквівалентні одній чистій сумі, а схильність до кредитного ризику або ризику ліквідності відсутня. В інших випадках підприємство може зробити розрахунок за двома інструментами шляхом отримання та виплати окремих сум, наражаючись на кредитний ризик на всю суму активу або ризик ліквідності на всю суму зобов'язання. Такі ризики можуть бути значними, хоч і відносно нетривалими. Відповідно, реалізація фінансового активу та погашення фінансового зобов'язання вважаються одночасними лише тоді, коли операції відбуваються в той самий момент.

49 Умови, перелічені в пункті 42, загалом не задовольняються, і взаємозалік зазвичай недоречний, коли

МСФЗ 32 і 39 застосовуються до всіх фінансових інструментів, за винятком:

§ часткою участі в дочірніх та асоційованих компаніях, а також у спільній діяльності, які враховуються відповідно до МСФЗ 27 «Консолідована та індивідуальна фінансова звітність», МСФЗ 28 «Інвестиції в асоційовані компанії» та МСФЗ 31 «Спільна діяльність»;

§ прав та зобов'язань з оренди, до яких застосовується МСФЗ 17 «Оренда»; однак орендна плата для отримання, визнана на балансі орендодавця, є предметом розгляду МСФЗ 39 у частині, що стосується припинення визнання;

§ прав та обов'язків за договорами страхування, крім фінансових інструментів, що набувають форми страхових договорів (або договорів перестрахування), але за якими відбувається передача істотної частки фінансових ризиків, а також похідних інструментів, вбудованих у страхові договори, до яких застосовуються положення МСФЗ 39;

§ активів та зобов'язань роботодавців за пенсійними планами, до яких застосовується МСФЗ 19 «Винагороди працівникам»;

§ договорів фінансових гарантій, включаючи акредитиви, що передбачають здійснення виплат у разі, якщо дебітор виявиться не в змозі зробити своєчасну оплату;

§ договорів при об'єднанні компаній, що передбачають відшкодування, зумовлене майбутніми подіями.

Визначення

Фінансовий інструмент- це будь-який договір, внаслідок якого одночасно виникають фінансовий актив в однієї компанії та фінансове зобов'язання або частковий інструмент – в іншої.

Фінансовий актив- це будь-який актив, який є:

§ грошима;

§ правом вимоги за договором коштів чи іншого фінансового активу від іншої компанії;

§ передбаченим договором правом на обмін фінансових інструментів з іншою компанією на потенційно вигідних умовах;

§ пайовим інструментом іншої компанії;

§ договорами, в яких банк використовує свої власні пайові інструменти як платіжний засіб за договором з метою отримання або надання різної кількості акцій, вартість яких є фіксованою або дорівнює сумі, що визначається на основі змін базисної змінної.

Фінансове зобов'язання- це будь-яке зобов'язання, яке є:

§ договірним зобов'язанням надати кошти чи інший фінансовий актив іншої компанії або обмінятися фінансовими активами чи фінансовими зобов'язаннями з іншою компанією на потенційно невигідних умовах;

§ договором, платіжним засобом за яким будуть або можуть бути власні пайові інструменти банку, якщо договір є або непохідним інструментом, за яким банк може мати зобов'язання надати різну кількість власних пайових інструментів, або похідним інструментом, розрахунок за яким буде здійснено яким-небудь чином, крім обміну фіксованого числа фінансових активів на фіксоване число власних пайових інструментів.

Пайовий інструмент- це будь-який договір, що підтверджує право частку активів компанії, що залишаються після відрахування всіх її зобов'язань.

Справедлива вартість- сума коштів, достатня для придбання активу або виконання зобов'язання під час здійснення угоди між добре обізнаними, які дійсно бажають зробити таку угоду незалежними один від одного сторонами.

Похідний інструмент- це фінансовий інструмент, що задовольняє такі умови:

§ його вартість змінюється в результаті зміни процентної ставки, вартості цінного паперу, ціни товару, валютного курсу, індексу цін або ставок, кредитного рейтингу або кредитного індексу, іншої змінної (іноді званої «базисної»);

§ для його придбання необхідні невеликі первісні інвестиції в порівнянні з іншими контрактами, курс яких аналогічно реагує на зміни ринкової кон'юнктури;

§ розрахунки щодо нього здійснюються у майбутньому.

Класифікація фінансових активів

Відповідно до МСФЗ 39 фінансові активи мають бути включені до однієї з наступних категорій:

1. фінансові активи, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням її зміни як прибуток або збиток;

2. фінансові активи, наявні на продаж;

3. позички та дебіторська заборгованість;

4. інвестиції, які утримуються до погашения.

До категорії фінансових активів, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням її зміни як прибуток або збиток, входять дві підкатегорії. Перша включає будь-який фінансовий актив, приймається до обліку при початковому визнанні як фінансовий актив, оцінка якого здійснюється за справедливою вартістю з визнанням її зміни в якості прибутку або збитку. Друга категорія включає фінансові активи, призначені для торгівлі. Усі похідні інструменти (крім класифікованих як інструменти хеджування) та фінансові активи, придбані або призначені для продажу в найближчому майбутньому або останні угоди з якими свідчать про прагнення отримати прибуток у короткостроковій перспективі, є фінансовими активами, призначеними для торгівлі.

Фінансові активи, наявні для продажу,включають будь-які непохідні фінансові інструменти, які класифікуються при початковому визнанні як фінансові активи, наявні для продажу. Визнання фінансових активів, наявних на продаж, у балансі здійснюється за справедливою вартістю. Зміна справедливої вартості відноситься безпосередньо на рахунок обліку капіталу у звіті про зміни капіталу, крім відсотків за фінансовими активами, наявними для продажу, збитків від знецінення та курсових різниць. Отримані прибутки або збитки, віднесені на рахунок капіталу, визнаються як прибутки або збитки при припиненні визнання фінансового активу, наявного для продажу.

Позиками та дебіторською заборгованістювважаються видані або отримані непохідні фінансові активи з фіксованими або визначеними платежами, якщо вони не мають котирувань на активному ринку, не призначені для торгівлі та не класифіковані при первісному визнанні як активи, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням її зміни як прибуток або збиток або наявних для продажу. Позики і дебіторська заборгованість, якими власник неспроможна відшкодувати практично все початкове вкладення, якщо це викликано зниженням якості кредиту, класифікуються як у продажу. Позики та дебіторська заборгованість відображаються за амортизованою вартістю.

Інвестиції, що утримуються до погашення,- це фінансові активи з фіксованими або визначеними платежами, які банк має намір та має можливість утримувати до погашення, якщо вони не підпадають під визначення позичок та дебіторської заборгованості і якщо не класифіковані при первісному визнанні як активи, що оцінюються за справедливою вартістю з визнанням її зміни до якості прибутку або збитку або наявних для продажу.

Інвестиції, що утримуються до погашення, відображаються за амортизованою вартістю.

Якщо протягом поточного фінансового року або двох попередніх фінансових років банк продав частину інвестицій, що утримуються до погашення (крім продажу незначного обсягу або продажу внаслідок особливої події, що має надзвичайний характер, яку банк не мав можливості запобігти), інші утримувані до погашення інвестиції банку повинні класифікуватися як наявні для продажу.

Надрукувати